Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy

Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována ani šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.

prof. JUDr. Hana Marková, CSc.

Daňové zákony 2017

úplná znění platná k 1. 1. 2017

Vydala GRADA Publishing, a.s.,

U Průhonu 22, Praha 7,

jako svou 6464. publikaci

Realizace obálky Ondřej Mikulecký

Sazba Jan Šístek

Odpovědná redaktorka Ing. Michaela Průšová

Počet stran 288

26. vydání, Praha 2017

Vytiskly Tiskárny Havlíčkův Brod, a. s.

© GRADA Publishing, a.s.

ISBN 978-80-271-9596-1 (ePub)

ISBN 978-80-271-9595-4 (pdf)

ISBN 978-80-271-0451-2 (print)

GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz

Úvod

Na počátku roku 1999 nabídlo nakladatelství GRADA Publishing poprvé soubor daňových zákonů ve znění platném pro rok 1999 se stručnými komentáři. Tak vznikla tradice, která zůstává – díky zájmu čtenářů – zachována i pro rok 2017.

Do textu daňových zákonů k 1. 1. 2017 jsou zapracovány změny vyplývající ze zákonů, jejichž účinnost je stanovena k 1. 1. 2017 (event. později). V předkládaném souboru jsou soustředěny úplné texty daňových zákonů s tím, že jsou odlišným typem písma zdůrazněny novelizace přijaté a publikované ve Sbírce zákonů, jejichž účinnost je stanovena na 1. 1. 2017 – změna je vyznačena tučným písmem. Novelizace, které byly přijaty během roku 2016 a v tomto roce též nabyly účinnosti, jsou v textu zařazeny bez speciálního označení, jen v místě změny je tučně označeno číslo odstavce či písmeno, kterého se změna týká. Uživatele souboru DZ nechceme zatěžovat maximem textu, jehož účinnost je časově vzdálená a kdy se ukazuje, že není vyloučeno, že se některá ustanovení mohou do doby účinnosti ještě změnit. Z uvedeného důvodu pouze v přehledu novelizací, zařazeného u každého zákona, jsou uvedeny všechny zákony, které mají stávající text měnit a u těch, které mají účinnost pozdější, je číslo zákona podtrženo.

V následujícím přehledu jsou připomenuty novely daňových zákonů přijaté od počátku roku 2016 s tím, že u některých zákonů je ještě doplněn odkaz na úvodní komentář nejpodstatnějších změn před textem příslušného zákona. Naší zásadou je zařazovat do souboru DZ jen texty, které již byly publikovány ve Sbírce zákonů. Vzhledem k tomu, že zákonodárci projednávají ještě několik novel zákonů, u kterých se zřejmě nestihne jejich schválení do konce roku 2016, jsou tyto připravované změny zmíněny v rámci komentářů před texty zákonů, ale jejich zařazení do textu nepovažujeme za seriózní, pokud legislativní proces není zcela ukončen.

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, prošel od začátku roku 2016 osmi novelizacemi.

Nejprve byl přijat zákon č. 47/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 585/2004 Sb., o branné povinnosti a jejím zajišťování (branný zákon), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Tento zákon přinesl změny v osvobození příjmů (v § 4 odst. 1 písm. m) odměn vojáků).

Další změny zákona se objevily v zákoně č. 105/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti mezinárodní spolupráce při správě daní a zrušuje se zákon č. 330/2014 Sb., o výměně informací o finančních účtech se Spojenými státy americkými pro účely správy daní. Tento zákon ruší § 38fa (platební zprostředkovatel) a upravuje § 38j odst. 2 ohledně daňových nerezidentů.

Zákon č. 113/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o evidenci tržeb, umožňuje osvobození cen z účtenkové loterie (§ 4 odst. 1 a § 19 odst. 1). Dalším prvkem, který se doplňuje do zákona, je sleva na dani pro oblast evidence tržeb (§ 35ba, § 35bc).

Zákon č. 125/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, přinesl několik změn v odkazech na evropské předpisy a několik úprav např. § 10, § 19 či § 22 a § 23. Dále se např. v § 24 odst. 2 písm. zr) mění možnost uplatnit náklady na tvorbu fondu kulturních a sociálních potřeb u vymezených poplatníků z 1 % na 1,5 %. Změny se týkají dále § 34b, § 35c či § 36, z nichž je třeba vyzdvihnout zvýšení daňového zvýhodnění na druhé a třetí dítě. Řada změn obsažených v tomto zákoně se již použije na celé zdaňovací období roku 2016, i když účinnost zákona nastala dnem 1. 5. 2016.

Zákon č. 148/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, se týká znění § 17b, jehož změny se dají uplatnit už pro zdaňovací období 2015 a 2016, i když je účinnost zákona od 1. 6. 2016.

V souvislosti s přijetím nového zákona o hazardních hrách i dani z hazardních her došlo k přijetí zákona č. 188/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o hazardních hrách a zákona o dani z hazardních her, který přinesl změnu § 10, pokud jde o zdaňování výher jako ostatních příjmů. Navazující změny např. § 20, 22, 24, 36 či 38 jsou reakcí na změny ve zdaňování příjmů v souvisejících ustanoveních zákona.

Pod č. 271/2016 Sb. se ve Sbírce zákonů nachází nález Ústavního soudu (sp. zn. Pl. ÚS 18/15) ve věci návrhu na zrušení § 4 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Ústavní soud vyhověl návrhu předkladatelů a zrušil § 4 odst. 3, týkající se zdanění příjmů z pravidelných důchodů, ke kterému docházelo při překročení stanovené hranice příjmů.

Zákon č. 321/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s prokazováním původu majetku, doplnil do zákona o daních z příjmů další paragrafy 38x, 38y, 38z, 38za, 38zb, 38zc, 38zd, 38ze, které řeší daňové souvislosti spojené s povinností prokázat původ nabytého majetku. Zákon vstoupil v účinnost 1. 12. 2016.

Zákon č. 454/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, přináší drobné změny v § 4, 10 a 36.

Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonem č. 243/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím celního zákona, ten přinesl do textu nahrazení termínu celní dluh termínem clo v § 8b.

Dalším zákonem měnícím text byl zákon č. 258/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o spotřebitelském úvěru, který přinesl změny do § 5a.

Stejně tak zákon č. 304/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 277/2009 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, znamenal úpravu textu v § 6, který definuje rezervu v pojišťovnictví.

Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů, nebyl v roce 2016 novelizován.

Zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí, které upravilo oblast úplatných převodů nemovitých věcí, bylo v roce 2016 novelizováno zákonem č. 254/2016 Sb., kterým se mění zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí. Změna znamená jednoznačné vymezení poplatníka (§ 1), kterým je nyní nabyvatel. Další změny zákona spočívají např. v podrobnějším vymezení některých pojmů, úpravě osvobození od daně, správy daně (např. doplnění odst. 2 v § 2 i § 3) či úpravě textu nezbytné v návaznosti na výše uvedené změny zákona (v § 13 či 14 se doplňují ustanovení o postupu v případě směny nemovitých věcí či v § 36 se zpřesňuje otázka nutnosti předložení znaleckého posudku apod.).

Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisům, nebyl v roce 2016 novelizován.

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, byl během roku 2016 novelizován čtyřikrát.

Novelou, navazující na zákon o evidenci tržeb, je zákon č. 113/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o evidenci tržeb. Jedná se zejména o nové znění § 101a, úpravu § 101d a § 102, upravena je také příloha zákona č. 2.

Zákonem č. 188/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o hazardních hrách a zákona o dani z hazardních her, se mění text § 51 a § 60.

Zákonem č. 243/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím celního zákona, byla do textu vložena řada změn – některé jsou terminologické, některé znamenají změnu textu či doplnění textu zákona (§ 12, § 23, § 24, § 33a, § 38, § 44, § 66, § 68 apod.). Nově byly vloženy § 101j a § 101k, upravující situaci v promíjení či neukládání pokut za nepodané kontrolní hlášení. Doplněn byl i text § 110f.

Zákonem č. 298/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o službách vytvářejících důvěru pro elektronické transakce, zákon č. 106/1999 Sb., o svobodném přístupu k informacím, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), ve znění pozdějších předpisů, znamená změnu § 34 a § 101a.

Návrh zákona, kterým se měl změnit zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, v části přílohy č. 3 a 3a – změna zařazení novin a časopisů do nižší sazby daně – (z 15% do 10% sazby), byl vetován prezidentem republiky. Nové hlasování Poslanecké sněmovny o textu novely se dá očekávat v průběhu měsíce ledna. V případě schválení novely dojde k úpravě účinnosti navrhovaného zákona (původní návrh byl s účinností od 1. 1. 2017), v případě nepřijetí novely zůstává stávající text zákona. Vzhledem k tomu, že do souboru zařazujeme jen novely zákonů publikované ve Sbírce zákonů, není tento legislativní návrh do textu zákona zapracován.

Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován v roce 2016 nejprve zákonem č. 188/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o hazardních hrách a zákona o dani z hazardních her, znamenal zrušení § 113 a § 135zj.

Následně zákonem č. 243/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím celního zákona, byla do textu zákona zapracována ustanovení související se změnou terminologie v celním zákoně a text byl upřesněn. Drobnými změnami bylo dotčeno více než 20 paragrafů a např. § 34 byl zrušen.

Zákon č. 453/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, přináší změnu § 57. Zákon obsahuje znění tohoto paragrafu účinné v různých termínech – soubor DZ obsahuje dvě znění, jejichž účinnost nastává v roce 2017.

Do souboru daňových zákonů byly v roce 2008 zařazeny texty upravující daň ze zemního plynu a některých dalších plynů, daň z pevných paliv a daň z elektřiny – nejčastěji označované jako energetické daně (někdy označované jako daně ekologické). Tyto daně jsou upraveny v rámci zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, který byl novelizován zákonem č. 298/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o službách vytvářejících důvěru pro elektronické transakce, zákon č. 106/1999 Sb., o svobodném přístupu k informacím, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Změna textu, týkající se všech tří daní, které zákon upravuje, spočívá ve změně § 17 odst. 5 – kdy se slova „označen uznávanou elektronickou značkou“ nahrazují slovy „zapečetěn uznávanou elektronickou pečetí“.

Do souboru zákonů pro rok 2017 byl nově zařazen zákon upravující nově zavedenou daň z hazardních her. Zákon č. 187/2016 Sb. již byl krátce po přijetí drobně novelizován zákonem č. 298/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o službách vytvářejících důvěru pro elektronické transakce, zákon č. 106/1999 Sb., o svobodném přístupu k informacím, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), ve znění pozdějších předpisů (mění se text § 9 ohledně elektronického podpisu).

Od 1. 1. 2011 je daňové řízení komplexně upraveno zákonem č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů. Tento zákon byl pozměněn zákonem č. 298/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o službách vytvářejících důvěru pro elektronické transakce, zákon č. 106/1999 Sb., o svobodném přístupu k informacím, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), ve znění pozdějších předpisů, kterým se změnil text např. § 71, 102 ohledně způsobu podepisování elektronickou cestou.

Zákonem č. 368/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, nahrazuje v § 53 označení Ministerstvo financí přesnějším Finanční analytický úřad.

Nakladatelství GRADA Publishing a.s. a autoři, kteří se podíleli na uvozujících komentářích, věří, že předkládaný soubor zákonů bude dobře sloužit všem uživatelům. I když snahou všech zúčastněných na této publikaci bylo maximální úsilí o přesnost textu, považujeme za důležité upozornit, že právně závazný je pouze text publikovaný ve Sbírce zákonů.

Na zpracování se autorsky podíleli: prof. JUDr. Hana Marková, CSc. (sestavení, úvod), JUDr. Monika Novotná, (autorka komentáře k zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů), JUDr. Svatopluk Galočík a Ing. Oto Paikert (komentář k zákonu č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty) a doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. (komentář k zákonu č.187/2016 b., o dani z hazardních her).

Významné změny zákona o daních z příjmů

Zákonu o daních z příjmů se opakovaná novelizace nevyhnula ani v roce 2016. Často kritizovaným důsledkem neřízené novelizace je nepřehlednost, obtížná interpretace a aplikace zákonných ustanovení. Můžeme tedy jen přivítat iniciativu Ministerstva financí, které připravuje zcela nový zákon o daních z příjmů s cílem připravit pro další dlouhé období stabilní právní normu, do které by politické reprezentace následně mohly zasahovat v zásadě změnou daňové sazby, pozastavením účinnosti některých daňových výhod apod. Struktura celého předpisu by však již neměla podléhat častým změnám, které praxi poplatníků jen komplikují.

Změny účinné pro zdaňovací období roku 2016

Některé z novel zákona o daních z příjmů nabyly účinnosti již v roce 2016 a mohou být tedy aplikovány již pro rok 2016.

Za významný považujeme především nález pléna Ústavního soudu Pl. ÚS 18/15. Plénum Ústavního soudu vyhovělo návrhu skupiny 17 senátorů Senátu Parlamentu ČR a zrušilo ustanovení § 4 odst. 3 zákona o daních z příjmů. Zmíněné ustanovení podrobovalo zdanění příjem plynoucí z důchodu bez nároku na osvobození v případě, že příjemce důchodu dosáhl současně příjem ze závislé činnosti, podnikání nebo příjem v kategorii tzv. ostatních příjmů v součtu přesahující 840 000 Kč. Ústavní soud dospěl k závěru, že dané ustanovení je diskriminační pro danou skupinu důchodců. Ústavní soud v této souvislosti připomněl, že princip rovnosti ve vztahu k daňovému zákonodárství vyžaduje, aby daňový zákon zatěžoval poplatníky rovnoměrně, a princip tzv. horizontální spravedlnosti, podle kterého poplatníci, kteří mají relativně stejně vysokou platební schopnost, by měli platit stejnou daň a nemělo by přitom být rozlišováno, jaký zdroj (původ příjmů) se daní. Nález byl vyhlášen ve sbírce zákonů pod č. 271/2016 Sb.

Zákon č. 47/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 585/2004 Sb., o branné povinnosti a jejím zajišťování (branný zákon), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, upravil s účinností k 1. 7. 2016 definici plnění příslušníkům ozbrojených sil osvobozeného od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. m). Podle novelizovaného znění jsou od daně osvobozena plnění poskytovaná ozbrojenými silami žákům škol, kteří nejsou vojáky v činné službě, vojákům v záloze povolaným k výkonu vojenské činné služby s výjimkou služného a zvláštního příplatku podle zvláštních právních předpisů.

Zákon č. 125/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, sice jako celek nabývá účinnosti až pro zdaňovací období roku 2017, jeho ustanovení však mohou být aplikována již v roce 2016. Prvním z nich je změna ustanovení § 10 odst. 1, podle níž se za tzv. ostatní příjmy považují též příjmy z provozu výroben elektřiny, ke kterému není vyžadována licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem. Za příjem ze zdrojů na území ČR může být považován podle novelizovaného znění § 22 odst. 1 písm. g) bod 3. též část zisku po zdanění vyplácená jinému poplatníkovi, než je člen obchodní korporace. Tato změna se promítla i do ustanovení § 36 odst. 2 písm. d), podle něhož se srážková daň v sazbě 15 % vztahuje též na podíl na zisku vyplácený jinému poplatníkovi, než je člen obchodní korporace.

Pro rok 2016 se povinně použije novelizované ustanovení § 24 odst. 2 písm. zr), které zvýšilo možnost daňově uplatnit výdaje na tvorbu fondu kulturních a sociálních potřeb veřejně prospěšných poplatníků do výše 1,5 % úhrnu vyměřovacích základů pro zaměstnance na pojistné na sociální zabezpečení za dané zdaňovací období.

Daňově uznatelnými výdaji vynaloženými na výzkum a vývoj ve smyslu § 34b odst. 2 písm. b) jsou nově i výdaje na služby, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které spočívají v ověření nebo prokázání toho, že výsledek výzkumu a vývoje splňuje požadavky stanovené právními předpisy, pokud výdaje na ověření nebo prokázání nebyly zahrnuty do odpočtu u jiného poplatníka.

Daňové zvýhodnění na druhé dítě dle § 35c odst. 1 se zvyšuje na 17 004 Kč ročně a na třetí a každé další dítě na 20 604 Kč ročně.

Zákon č. 148/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, ve znění pozdějších předpisů a další související zákony, již pro zdaňovací období roku 2016 (a dokonce též roku 2015) rozšířil definici základního investičního fondu podle § 17b odst. 1 písm. b) na všechny podílové fondy podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy (nejen tzv. otevřené dle předchozí dikce).

Zákon č. 113/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o evidenci tržeb, doplnil osvobození od daně z příjmů o cenu z účtenkové loterie podle zákona upravujícího evidenci tržeb [§ 4 odst. 1 písm. f) bod 4. a § 19 odst. 1 písm. zq)]. Ustanovení § 35ba odst. 1 upravující výčet slev na dani pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob bylo doplněno o slevu na evidenci tržeb. Sleva na evidenci tržeb je ustanovením nového § 35bc stanovena na 5 000 Kč s tím, že sleva na dani činí nejvýše částku ve výši kladného rozdílu 15 % dílčího základu daně ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka. Poplatník, který bude mít základ daně ze samostatné činnosti 165 600 Kč nebo vyšší, tak slevu na evidenci tržeb nebude moci uplatnit. Plnou slevu si budou moci uplatnit jen poplatníci se základem daně ze samostatné činnosti do 132 267 Kč. Slevu na evidenci tržeb si může poplatník uplatnit jen jednou, a to ve zdaňovacím období, ve kterém poprvé zaevidoval tržbu, kterou má podle zákona o evidenci tržeb povinnost evidovat.

Novelu zákona o daních z příjmů přinesl též zákon č. 321/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s prokazováním původu majetku. Tento zákon zakomponoval do zákona o daních z příjmů nová ustanovení § 38x až § 38ze. Tato ustanovení umožňují správci daně, aby vyzval poplatníka k prokázání vzniku a původu příjmů a dalších skutečností souvisejících s nárůstem jeho jmění, spotřebou nebo jiným vydáním v případě, že má důvodné pochybnosti, zda příjmy poplatníka oznámené nebo tvrzené správci daně odpovídají nárůstu jeho jmění, spotřebě nebo jinému vydání, a nejsou mu známy skutečnosti, které by nárůst jmění, spotřebu nebo jiné vydání ozřejmovaly, a o předběžném posouzení dojde k závěru, že rozdíl mezi těmito příjmy a nárůstem jmění, spotřebou nebo jiným vydáním poplatníka přesahuje 5 000 000 Kč. Poněkud problematické se jeví ustanovení § 38x odst. 5, podle něhož správce daně nevyzývá poplatníka k prokázání skutečností, o nichž je správci daně známo, že nastaly v období, u kterého již uplynula lhůta pro stanovení daně. Není totiž zřejmé, z jakých podkladů by se správce daně měl dozvědět, že pochybné skutečnosti nastaly v takovém období. Pokud poplatník neprokáže zdroj příjmů ani na základě výzvy správce daně a daň nelze stanovit z dostupných důkazů, přistoupí správce daně ke stanovení daně podle pomůcek tzv. zvláštním způsobem, pokud má za to, že výsledná daň přesáhne 2 000 000 Kč. Správce daně při stanovení daně podle pomůcek zvláštním způsobem určí základ daně pomocí odhadu výše příjmů, kterých by poplatník musel dosáhnout, aby to odpovídalo nárůstu jeho jmění, spotřebě nebo jinému vydání. Poplatníkovi vzniká povinnost uhradit penále z částky daně stanovené podle pomůcek zvláštním způsobem ve výši 50 %. Toto penále se zvyšuje na 100 %, pokud neposkytnutí součinnosti poplatníka závažně ztížilo nebo bránilo stanovení daně. Vedle toho může správce daně vyzvat poplatníka k podání prohlášení o majetku, pokud nedošlo k prokázání skutečností požadovaných ve výzvě k prokázání příjmů a správce daně dojde k závěru, že hodnota majetku poplatníka přesáhne 10 000 000 Kč. Pokud souhrnná hodnota majetku, který je poplatník v prohlášení o majetku povinen uvést, nepřesahuje 10 000 000 Kč, poplatník v prohlášení o majetku může uvést pouze tuto skutečnost a výslovné prohlášení, že tento údaj je pravdivý. Poplatník nemusí v prohlášení uvádět movité věci s hodnotou jednotlivě do 100 000 Kč a peněžité dluhy nepřesahující jednotlivě 100 000 Kč.

Změny účinné pro zdaňovací období roku 2017

Zákonem č. 106/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti mezinárodní spolupráce při správě daní a zrušuje se zákon č. 330/2014 Sb., o výměně informací o finančních účtech se Spojenými státy americkými pro účely správy daní, bylo zrušeno ustanovení § 38fa zákona, které upravovalo postavení platebního zprostředkovatele.

K 1. 1. 2017 nabývají účinnosti některé změny provedené zákonem č. 377/2015 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o ukončení důchodového spoření. Tento zákon v první řadě zvýšil limit plnění zaměstnavatele na penzijní nebo životní pojištění, osvobozený od daně dle § 6 odst. 9 písm. p) ze 30 000 Kč na 50 000 Kč. Dále je možné, aby si poplatník odečetl od základu daně příspěvek zaplacený na jeho penzijní nebo životní pojištění ve smyslu § 15 odst. 5 až do výše 24 000 Kč.

Změnu zákona o daních z příjmů přinesl též zákon č. 188/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o hazardních hrách a zákona o dani z hazardních her. Ustanovení § 4 odst. 1 písm. f) bod 3. zpřesnilo osvobození od daně u příjmu v podobě ceny z veřejné nebo reklamní soutěže nebo veřejného slosování. Výhry z hazardních her byly zahrnuty do tzv. ostatních příjmů podle § 10 odst. 1 písm. h) a výhry z reklamních soutěží a slosování do ostatních příjmů podle § 10 odst. 1 písm. ch). Jedná se o terminologickou změnu, dříve byly oba typy výher zahrnuty pod § 10 odst. 1 písm. h). Osvobození od daně se podle § 10 odst. 3 písm. b) vztahuje na výhry z tomboly s herní jistinou do 100 000 Kč podle zákona upravujícího hazardní hry, hazardní hry provozované na základě ohlášení podle zákona upravujícího hazardní hry, nebylo-li její provozování obecním úřadem zakázáno, hazardní hry provozované na základě základního povolení podle zákona upravujícího hazardní hry, a hazardní hry provozované na základě právních předpisů obdobných zákonu upravujícímu hazardní hry vydaných v členském státě Evropské unie nebo státě tvořícím Evropský hospodářský prostor. Limit charitativních plnění, která je možné odečíst od základu daně podle § 20 odst. 8, nadále není navyšován o bezúplatná plnění, která odpovídají uplatněným slevám na dílčím odvodu z loterií a jiných podobných her. Ustanovení o zvláštní sazbě daně ve výši 15 % se uplatní podle § 36 odst. 2 písm. k) též u výher z reklamních soutěží a reklamních slosování, nepůjde-li o osvobozené plnění.

Závěr

Z našeho přehledu by se mohlo zdát, že novelizace zákona o daních z příjmů jsou trvalým a nikdy nekončícím procesem. Opět se setkáváme s tím, že do konce roku nebudou přijaty změny, které budou účinné pro příští zdaňovací období, protože tzv. daňový balíček, další novela zákona o daních z příjmů, čeká na své schválení a nabyde účinnosti pravděpodobně k 1. dubnu 2017. Poplatníci tento stav zcela pochopitelně mohou vnímat jako stav právní nejistoty. Věřme tedy, že se podaří dokončit legislativní práce Ministerstva financí nad přípravou nového zákona o daních z příjmů v relativně krátké době a my budeme moci komentovat moderní a přehledný daňový zákon.

JUDr. Monika Novotná

Table of Contents

Úvod

Významné změny zákona o daních z příjmů