Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy

Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.

Edice Účetnictví a daně (ukážka)

Ing. et Ing. Věra Rubáková

Praktické účetní případy 2013

příklady účtování na všech účtech

TIRÁŽ TIŠTĚNÉ PUBLIKACE:

Vydání odborné knihy schválila

Vědecká redakce nakladatelství GRADA Publishing, a.s.

Vydala GRADA Publishing, a.s.

U Průhonu 22, Praha 7, jako svou 5 105. publikaci

Realizace obálky Jan Dvořák

Sazba Jan Šístek

Odpovědná redaktorka Ing. Michaela Průšová

Počet stran 168

Šesté vydání, Praha 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013

Vytiskla Tiskárna Tisk Centrum, s.r.o., Moravany

© GRADA Publishing, a.s., 2013

ISBN 978–80–247–4635–7

GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz

ELEKTRONICKÉ PUBLIKACE:

Podle sazby Jana Šístka e-knihu vytvořil Milan Vilímek Jihlavský

ISBN 978–80–247–8428–1 (ve formátu PDF)

ISBN 978–80–247–8429–8 (ve formátu EPUB)

Předmluva

Kniha je určena pro podnikatele, účetní, studenty středních a vysokých škol. Je zaměřena pouze na praktické příklady, se kterými se účetní jednotky mohou setkávat v reálné praxi. Zároveň tato publikace může sloužit jako doplňující pomůcka při hledání a účtování jednoduchých a složitých účetních případů.

Šesté vydání této knihy pomůže podnikatelům, účetním a studentům při řešení různých hospodářských operací, dobře vyvodit účetní případy, které se vyskytují v praxi, a umět je dobře zaúčtovat. Studentům středních a vysokých škol by měla pomoci především při maturitách a státních zkouškách. Zaúčtování jednotlivých účetních případů je znázorněno v přehledných tabulkách i pomocí „téček“. Pokud by čtenář potřeboval k některým účetním případům detailnější výklad, může využít i publikace vydané nakladatelstvím GRADA Publishing.

autorka

1.

Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek

1.1

Dlouhodobý nehmotný majetek

Příklad č. 1

Společnost s.r.o. ,,ZANAX“ byla založena dne 17. 12. 2012. Do obchodního rejstříku (OR) byla zapsaná 19. 1. 2013. Základní kapitál ke dni zápisu činil 800 000 Kč. Tato částka odpovídala i vkladu na běžném účtu. Zároveň tato společnost měla zřizovací výdaje, které souvisely se založením účetní jednotky před jejím vznikem.

Zahajovací rozvaha

Bankovní účty – 221

800 000 Kč

Základní kapitál – 411

800 000 Kč

Aktiva celkem

800 000 Kč

Pasiva celkem

800 000 Kč

Před založením společnosti vznikly výdaje, které označujeme jako

zřizovací výdaje:

Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právní služby

50 000 Kč

Hrazené cestovné v hotovosti

15 000 Kč

Hrazené poštovné v hotovosti

1 000 Kč

Hrazené správní poplatky v hotovosti

12 000 Kč

Zřizovací výdaje celkem

78 000 Kč

Proveďte všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti s ručením omezeným.

•

Sestavit zahajovací rozvahu (platby v hotovosti uhradil jeden ze společníků, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti a otevření účtů).

•

Otevření účtů hlavní knihy.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zaúčtování počátečních stavů z počáteční rozvahy

800 000

701

411

800 000

221

701

2.

Zaúčtování zřizovacích výdajů

78 000

011

365

3.

Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce 78 000/60

1 300

551

071

4.

Podle výpisu z běžného účtu uhrazeny závazky vůči společníku za zřizovací výdaje

78 000

365

221

Další možné účtování:

Zároveň může nastat situace, že zřizovací výdaje činí méně než 60 000 Kč, takže společnost je může zaúčtovat přímo do nákladů. V tomto případě by účtování vypadalo takto:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura od advokátní kanceláře za právní služby

30 000

518

365

2.

Hrazené cestovné v hotovosti

10 000

512

365

3.

Hrazené poštovné v hotovosti

1 000

518

365

4.

Hrazené správní poplatky v hotovosti

3 000

538

365

Poznámka:

Zřizovacími výdaji se rozumějí výdaje vynaložené od založení nové účetní jednotky do jejího vzniku (zápisu do OR). Jsou to např. soudní a správní poplatky a jiné úřední výlohy, výdaje na pracovní cesty, mzdy, odměny za zprostředkování, nájemné a poradenské služby. Zřizovací výdaje musí být v souladu s § 65a obchodního zákoníku odepsány nejpozději do 5 let od vzniku společnosti. Zřizovací výdaje se odpisují 60 měsíců a vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok, ale záleží na rozhodnutí účetní jednotky (§ 32a zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění platném k 1. lednu 2013).

Příklad č. 2

TINA, a.s., Praha měla ke dni svého založení v návrhu na zápis do obchodního rejstříku uveden základní kapitál ve výši 5 000 000 Kč. Této částce odpovídal i vklad na běžném účtu. Se založením společnosti byly před jejím vznikem spojeny určité výdaje uvedené v tabulce:

Společnost byla založena dne 2. 12. 2012 a do OR byla zapsána dne 5. 1. 2013.

Náklady spojené se zřízením akciové společnosti

Kč

Správní poplatky hrazené v hotovosti

10 000

Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právnické služby

30 000

Přijatá faktura za výtisk akcií

60 000

Přijatá faktura za pronájem sálu pro valnou hromadu

30 000

Poštovné hrazené v hotovosti

2 000

Zřizovací náklady celkem

132 000

Úkol:

Zaúčtovat všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti TINA, a.s.

•

Sestavit zahajovací rozvahu (platby v hotovosti uhradili akcionáři, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti a otevření účtů).

•

Otevřít účty hlavní knihy.

Zahajovací rozvaha

Bankovní účty – 221

5 000 000 Kč

Základní kapitál – 411

5 000 000 Kč

Aktiva celkem

5 000 000 Kč

Pasiva celkem

5 000 000 Kč

Valná hromada akcionářů TINA, a.s. uznala veškeré finanční prostředky vynaložené před jejím vznikem za důležité.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zaúčtování počátečních stavů z počáteční rozvahy

5 000 000

701

411

5 000 000

221

701

2.

Zaúčtování zřizovacích výdajů

– akcionář

12 000

011

365

– dodavatelé

120 000

011

321

3.

Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce 132 000/60

2 200

551

071

4.

Podle výpisu z běžného účtu byly uhrazeny všechny závazky

a) akcionáři uhrazeny výdaje v hotovosti

12 000

365

221

b) dodavatelům

120 000

321

221

Příklad č. 3

Společnost SENA, s.r.o. nakoupila na dodavatelskou fakturu software za 130 000 Kč + 21 % DPH. Společnost provedla instalaci softwaru ve vlastní režii ve výši 12 000 Kč. Zároveň Společnost vyslala své zaměstnance na školení na obsluhu softwaru, cena za školení 26 000 Kč + 21 % DPH. Poté byl software zařazen do užívání.

Účtování ve firmě SENA, s.r.o.:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za software

157 300

–

321

Cena bez DPH

130 000

041

–

DPH 21 %

27 300

343

–

2.

Instalace software ve vlastní režii

12 000

041

622

3.

Školení zaměstnanců

30 560

–

321

Cena bez DPH

30 560

–

321

DPH 21 %

5 440

343

–

4.

Software zařazen do užívání

142 000

013

041

1.2

Dlouhodobý hmotný majetek

Příklad č. 4

Společnost SEN, a.s., Písek měla během roku 2013 následující účetní případy:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za nákup kopírky

363 000

–

321

Cena bez DPH

300 000

022

–

DPH 21 %

63 000

343

–

2.

Nákup počítače v hotovosti

52 030

–

211

Cena bez DPH

43 000

042

–

DPH 21 %

9 030

343

–

3.

Nákup tiskárny v hotovosti

59 290

–

211

Cena bez DPH

49 000

042

–

DPH 21 %

10 290

343

–

4.

Vlastní přeprava počítače a tiskárny

2 000

042

622

5.

Na základě protokolu byl počítač a tiskárna uvedeny do užívání

Počítač

44 000

022

042

Tiskárna

50 000

022

042

6.

Nákup software Účetní poradce samostatně a není součástí dodávky hardware a jeho ocenění

9 600

–

211

Cena bez DPH

9 680

517

–

DPH 21 %

1 680

343

–

7.

Společnost uhradila kopírku z bankovního účtu

363 000

321

221

Poznámka:

K položce č. 6 – jestliže se jedná o software koupený samostatně a jeho cena bude odpovídat limitu, který si stanovila účetní jednotka ve vnitřní směrnici pro dlouhodobý nehmotný majetek, bude patřit do účtové skupiny 01 a na účet 013 – Software. Pokud se účetní jednotka rozhodne, že cena software Účetní poradce není tak podstatná, zaúčtuje jeho pořízení do nákladů na účet 517 – Drobný nehmotný majetek. Viz řešení položky č. 6.

Příklad č. 5

Společnost TANO, s.r.o. měla během roku 2013 následující účetní případy:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za strojní zařízení

3 630 000

–

321

Cena bez DPH

3 000 000

042

–

DPH 21 %

630 000

343

–

2.

Montáž strojního zařízení byla provedena vlastní aktivací, vlastní náklady včetně nepřímých nákladů

30 000

042

622

3.

Vlastní doprava strojního zařízení

15 000

042

622

4.

Společnost získala dotaci od ministerstva

600 000

346

042

5.

Společnost vyslala zaměstnance na kurz na obsluhu strojů

24 200

–

321

Cena bez DPH

20 000

518

–

DPH 21 %

4 200

343

–

6.

Společnost obdržela fakturu za nákup pozemku pro výstavbu výrobní haly

98 000

042

321

7.

Společnost zařadila stroj do užívání v pořizovací ceně

2 445 000

022

042

8.

Byla podána žádost o zápis pozemku na katastrální úřad

98 000

031

042

9.

Společnost obdržela fakturu za vyprojektování výrobní haly

121 000

–

321

Cena bez DPH

100 000

042

–

DPH 21 %

21 000

343

–

10.

V hotovosti zaplacen poplatek za vynětí půdy ze zemědělského půdního fondu

7 000

042

211

11.

Dále společnost obdržela fakturu za provedené stavební práce na výrobní hale

9 680 000

–

321

Cena bez DPH

8 000 000

042

–

DPH 21 %

1 680 000

343

–

12.

Výrobní hala byla uvedena do užívání po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí

8 107 000

021

042

13.

Úhrada faktury z běžného účtu stavební firmě

9 680 000

321

221

Příklad č. 6

Společnost SANO, a.s. sestavuje počítač pro vlastní potřebu.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Spotřebované součástky (výdej ze skladu)

50 000

501

112

2.

Přijatá faktura za monitor

DPH 21 %

14 000

2 940

501

343

321

321

3.

Hrubá mzda připadající na sestavení počítače

15 000

521

331

4.

Zákonné pojištění placené společností za zaměstnance

5 250

524

336

5.

Aktivace počítače na úrovni vlastních nákladů

(zvýšených o nepřímé náklady 5 750 Kč)

90 000

042

624

6.

Vlastní doprava počítače na místo určení

1 800

042

622

7.

Zařazení počítače do užívání

91 800

022

042

Příklad č. 7

Firma LOSER, a.s. zakoupila dodavatelským způsobem automat v ceně 1 000 000 Kč + 21 % DPH.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura od dodavatele za DHM (automat)

1 000 000

042

321

DPH 21 %

210 000

343

321

2.

Faktura za montáž automatu

8 000

042

321

3.

Faktura za dopravu automatu

12 000

042

321

4.

Faktura za zaškolení obsluhy automatu

6 500

518

321

5.

Automat byl zařazen do užívání v pořizovací ceně (cena obsahuje výrobní režii 8 000 Kč + 12 000 Kč).

1 020 000

022

042

Příklad č. 8

Společnost ZETRO, a.s. měla následující účetní případy:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura za nákup stroje, cena bez DPH

250 000

042

321

DPH 21 %

52 500

343

321

2.

Vnitropodniková doprava stroje (vlastní náklady)

3 000

042

622

3.

Faktura za montáž stroje ve firmě (dodavatel není plátce DPH)

6 000

042

321

4.

Přeřazení do užívání v pořizovací ceně

259 000

022

042

5.

Úhrada přijatých faktur z BÚ

308 500

321

221

6.

Odpisy stroje za 1. rok

51 800

551

082

7.

Vyřazení stroje z majetku z důvodu odprodeje 2. rok

259 000

082

022

8.

Doúčtování zůstatkové ceny stroje do nákladů

207 200

541

082

9.

Faktura za odprodaný stroj, cena bez DPH

210 000

311

641

DPH 21 %

44 100

311

343

Příklad č. 9

Společnost GRA, s.r.o. přijala zahraniční fakturu na stroj v ceně 2 000 EUR. Kurz ČNB v den uskutečnění účetního případu činil 25 Kč za 1 EUR. Kurz v den zaplacení činil 24,80 Kč za 1 EUR.

Číslo

Číslo Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura 2 000 EUR

50 000

042

321

2a.

Zaplacená faktura 2 000 EUR

49 600

321

221

3a.

Zaúčtování rozdílu – kurzového zisku

400

321

663

Příklad č. 10

Poskytnuté provozní zálohy na pořízení dlouhodobého majetku

Společnost DOTRA, a.s. v měsíci listopadu nakoupila strojní zařízení na zálohu a poté jeho cenu doplatila.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Z bankovního účtu zaplacená záloha na strojní zařízení

180 000

052

221

2.

Dodavatel zařízení tentýž měsíc dodal a vystavil fakturu 200 000 + 21 % DPH

242 000

–

321

Cena bez DPH

200 000

042

–

DPH 21 %

42 000

343

–

3.

Zaúčtování zálohy

180 000

321

052

4.

Doplatek faktury

62 000

321

221

Příklad č. 11

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní činnosti

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Spotřeba materiálu na vlastní investiční stavbu – pořízení strojního zařízení

1 000 000

501

112

2.

Hrubé mzdy zaměstnanců pracujících na vlastní stavbě

200 000

521

331

3.

Spotřeba energie při vlastní investiční stavbě

DPH 21 %

90 000

18 900

502

343

321

321

4.

Aktivace vlastních nákladů

1 290 000

042

624

5.

Podíl nepřímých nákladů dle kalkulace 50 % mezd

100 000

042

624

6.

Zařazení strojního zařízení do užívání

1 290 000

022

042

Příklad č. 12

Bezúplatné nabytí dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku (darováním)

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Bezúplatné pořízení stroje

600 000

042

413

2.

Převedení stroje do užívání

600 000

022

042

3.

Přijaté dary peněžní na běžný účet

80 000

221

413

V hotovosti

80 000

211

413

4.

Bezúplatné pořízení software

65 000

041

413

5.

Převedení software do užívání

65 000

013

041

Příklad č. 13

Pořízení hmotného majetku převedením z osobního užívání do podnikání (účtování podnikatele, fyzické osoby)

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vklad osobního automobilu do podnikání (doloženo posudkem znalce)

600 000

022

491

2.

Podnikatel vložil do firmy budovu (doloženo posudkem znalce)

2 900 000

021

491

3.

Podnikatel vložil do firmy halu (doloženo posudkem znalce)

1 000 000

021

491

4.

Podnikatel do firmy vložil 4 koně (doloženo posudkem znalce)

220 000

026

491

1.3

Dlouhodobý finanční majetek

Příklad č. 14

Společnost DRA, a.s. má tyto zůstatky na účtech v roce 2013.

Počáteční zůstatky:

061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách 78 000 Kč

211 – Pokladna 600 000 Kč

221 – Bankovní účty 39 000 Kč

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

Účetní případy: prodej finančního majetku

1.

Pokladna – prodej 30 % cenných papírů

35 200

211

661

2.

Pořizovací cena prodaných cenných papírů

23 400

561

061

3.

Prodej dalších 10 % cenných papírů

10 200

221

661

4.

Pořizovací cena prodaných cenných papírů

7 800

561

061

5.

Výsledek z prodeje cenných papírů 35 200 + 10 200 – 23 400 – 7 800 = 14 200 Kč

Zisk

Příklad č. 15

KALENA, a.s., Plzeň koupila akcie firmy PENA, a.s., a tím má zajištěný 14% vliv v této společnosti.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Cena pořízení akcií

400 000

043

379

2.

Přijatá faktura od makléře, vyplacená provize za koupi

20 000

043

379

3.

Převedení akcií v pořizovací ceně

420 000

063

043

4.

Dle výpisu z bankovního účtu – úhrada

a) akcií

400 000

379

221

b) provize

20 000

379

221

5.

Dle výpisu z bankovního účtu – příjem dividend

14 000

221

665

(Počáteční zůstatek na účtu 221 – 2 000 000 Kč)

6.

K rozvahovému dni přecenění na reálnou hodnotu, která činí dle posudku znalce

470 000

063

414

7.

V následujícím účetním období změna záměru – společnost prodává akcie

a) prodejní cena

500 000

378

661

b) předání akcií, zúčtování oceňovacího rozdílu

50 000

414

063

420 000

561

063

8.

Dle výpisu z bankovního účtu odběratel uhradil akcie

500 000

221

378

Příklad č. 16

MARA, a.s., Plzeň drží podílové cenné papíry s podstatným vlivem, které vede na účtu 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, stav na účtu 062 na straně MD je 64 000 000 Kč.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Cena za nakoupené akcie

6 000 000

043

379

a) provize makléře činila

100 000

043

379

2.

Přijatá faktura za služby související s nákupem akcií

50 000

043

321

3.

Společnost si chce dlouhodobě držet nakoupené akcie (z důvodu posílení vlivu)

6 150 000

062

043

4.

K rozvahovému dni společnost zjišťuje tyto skutečnosti:

a) je v pozici ovládající osoby, drží balík akcií 55 % a uplatňuje rozhodující vliv a převede akcie na jiný účet,

70 150 000

061

062

b) vlastní kapitál z rozvahy činí;

200 000 000

414

061

bylo rozhodnuto oceňovat podílové cenné papíry k rozvahovému dni ekvivalencí

39 850 000

4b.

Pokud není použito ocenění ekvivalencí, zúčtování opravné položky

579

096

1.4

Oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku

Úkolem účetnictví je podat věrný obraz o jeho předmětu, tedy mimo jiné i o nákladech a výnosech. Při používání dlouhodobého majetku dochází k jeho opotřebení, které je v účetnictví vyjádřeno nákladem na účetní odpisy a tvorbou oprávek ve stejné výši. Daňový zákon sleduje stanovením výše odpisů fiskální účely, tj. snížení základu daně o přesně stanovenou část pořizovací ceny, čímž se snižuje vypočtená daň.

Daňové odpisy tedy nemají za cíl vyjádřit opotřebení majetku. Proto jsou v účetnictví používány účetní odpisy, pro daňové účely pak daňové odpisy.

Mimořádné odpisy

Zákon, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony – zavádí nový druh odpisování majetku. Mimo rovnoměrných a zrychlených odpisů jsou nyní i mimořádné odpisy. Tyto mimořádné odpisy upravuje § 30a. Poplatník se nyní může rozhodnout, jestli bude odpisovat rovnoměrně, zrychleně nebo si zvolí nové mimořádné odpisy. Podle tohoto zákona se odpisuje:

1)

Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců.

2)

Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Účetní odpisy si stanoví účetní jednotka sama na základě svého odhadu o době použitelnosti daného konkrétního dlouhodobého majetku nebo jeho skupin a na základě tohoto odhadu stanoví procento odpisů. Toto procento by mělo být každoročně při inventarizaci ověřováno porovnáním se skutečným opotřebením a v případě potřeby provedena jeho korekce. V účetnictví lze odpisovat nejen rovnoměrně v závislosti na čase, ale pro stanovení odpisů lze použít i jiné základny, např. odpracované hodiny, najeté kilometry, a odpisy stanovit nerovnoměrně, např. procentem ze zůstatkové ceny.

Pro daňové odpisování jsou stanovena zákonem o daních z příjmů pro rok 2013 následující pravidla. Ta se mohou průběhem let měnit.

1)

Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby:

Roční odpisová sazba pro hmotný majetek (bez zvýšení v 1. roce)

Odpisová skupina

v prvním roce odpisování

v dalších letech odpisování

pro zvýšenou vstupní cenu

1

20

40

33,3

2

11

22,25

20

3

5,5

10,5

10

4

2,15

5,15

5,0

5

1,4

3,4

3,4

6

1,02

2,02

2

2)

Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené odpisování:

Koeficient pro zrychlené odpisování

Odpisová skupina

v prvním roce odpisování

v dalších letech odpisování

Pro zvýšenou zůstatkovou cenu

1

3

4

3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

5

30

31

30

6

50

51

50

Jak se zrychlené odpisy vypočítávají

Podle § 32 odst. 2 zákona o dani z příjmů určuje i způsob, jak se odpis počítá. V prvním roce se vstupní cena majetku dělí koeficientem pro 1. rok odpisování.

1. rok = vstupní cena / k1 pro danou skupinu

V dalších letech se odpis vypočítá jako dvojnásobek zůstatkové ceny/ koeficient pro další roky – počet let, kdy byl majetek už odepsán. Vztah je znázorněn v následujícím vzorci.

další roky = 2 x zůstatková cena / kn–n

kn-n je koeficient v dalších letech odpisování

n je počet let, během nichž byl již majetek odpisován

V prvním roce odpisování lze odpisové sazby zvýšit o 10 %, 15 %, 20 % dle zákonem stanovených pravidel.

Doba odpisování dle odpisové skupiny

Odpisová skupina

Doba odpisování

Příklady majetku

1

3

ruční mechanizované nářadí a nástroje

2

5

motorová vozidla, většina strojního zařízení

3

10

trezory, kovové konstrukce, lokomotivy

4

20

budovy ze dřeva a plastů

5

30

budovy, dálnice, silnice, nádrže

6

50

budovy administr., obchodních domů, muzea, komplexy budov

Zaokrouhlení

Odpisy dlouhodobého majetku se zaokrouhlují vždy na celé Kč nahoru. Nikoli matematicky. Tzn., že i kdyby výše odpisu byla 10 500,01 Kč odpis se zaokrouhlí na 10 501 Kč.

Příklad č. 17

Společnost TEDA, s.r.o. si pořídila v březnu 2013 počítač, pořizovací cena 42 000 Kč. Předpokládaná doba použití počítače je 3 roky.

Pořizovací cena 42 000/3 = 14 000 Kč, odpis za 9 měsíců (duben – prosinec) 10 500 Kč.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Společnost si pořídila počítač dodavatelským způsobem 42 000 Kč + 21 % DPH

–

321

Cena bez DPH

42 000

042

–

DPH 20 %

8 820

343

–

2.

Firma převedla počítač do užívání

42 000

022

042

3.

Odpisy počítače

42 000

551

082

4.

Vyřazení počítače z evidence

42 000

082

022

Poznámka:

Pokud nevznikají vedlejší náklady pořízení a předmět splňuje podmínky pro užívání v okamžiku pořízení, lze vynechat účtování přes účtovou skupinu 04.

Příklad č. 18

Společností SANO, a.s. byla za těchto podmínek vyřazena výrobní linka na lisování a montáž plastových výrobků:

•

vstupní cena

3 400 000 Kč

•

oprávky ke dni vyřazení

3 030 000 Kč

•

faktura dodavatele za demontáž linky

157 000 Kč

•

z toho DPH 21 %

27 248 Kč

•

hodnota zbylého materiálu při likvidaci převzatého na sklad

65 000 Kč

Zaúčtujte vyřazení výrobní linky:

a)

vyřazení z důvodu opotřebení

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3 400 000

082

022

2.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370 000

551

082

3.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157 000

–

321

Cena bez daně

129 752

518

–

DPH 21 %

27 248

343

–

4.

Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad

65 000

112

648

b)

vyřazení z důvodu prodeje, tržba včetně 21 % DPH činí 400 000 Kč

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vystavená faktura za prodanou linku celkem

400 000

311

–

Cena bez daně

330 579

–

641

DPH 21 %

69 421

–

343

2.

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3 400 000

082

022

3.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370 000

541

082

4.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157 000

–

321

Cena bez daně

129 752

518

–

DPH 21 %

27 248

343

–

c)

vyřazení z důvodu darování střední škole

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3 400 000

082

022

2.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370 000

543

082

DPH 21 % k darovanému majetku

77 700

543

343

3.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157 000

–

321

Cena bez daně

129 752

518

–

DPH 21 %

27 248

343

–

Poznámka:

DPH je stanovena z obvyklé ceny, což nemusí být účetní zůstatková cena.

d)

vyřazení jako nepeněžní vklad do nově vznikající společnosti RATA, s. r. o.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zaúčtování závazku na nepeněžní vklad dle společenské slouvy

370 000

06x

367

2.

Plnění (předání) vkladu:

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3 400 000

082

022

3.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370 000

367

082

4.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157 000

–

321

Cena bez daně

129 752

518

–

DPH 21 %

27 248

343

–

e)

vyřazení pro zničení při požáru, přiznaná náhrada od pojišťovny činí 360 000 Kč

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3 400 000

082

022

2.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370 000

549

082

3.

Přiznaná náhrada škody od pojišťovny

360 000

378

648

4.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157 000

–

321

Cena bez daně

129 752

518

–

DPH 21 %

27 248

343

–

5.

Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad

65 000

112

648

Příklad č. 19

Účetní jednotka si v roce 2013 pořídila obráběcí stroj za 350 000 Kč, za dopravu a montáž zaplatila 10 000 Kč. Stroj je na základě vnitřní směrnice účetně odpisován rovnoměrně po dobu 50 měsíců (7 200 Kč). Po 30 měsících používání je stroj prodán za 250 000 Kč.

•

Pořizovací cena stroje bez DPH

360 000

•

Oprávky ke dni vyřazení

216 000

•

Zůstatková cena před vyřazením

144 000

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Prodej stroje

250 000

311

641

Vyřazení stroje:

a) zůstatková cena

144 000

541

082

b) vyřazení z evidence

360 000

082

022

Příklad č. 20

Nájemce má najatou budovu, a to na dobu určitou na 6 let. S písemně ve smlouvě uvedeným souhlasem pronajimatele – vlastníka budovy nájemce provedl a uhradil přístavbu patra, kterou také užívá pro své podnikání. Hodnota tohoto technického zhodnocení činí 3 600 000 Kč. Ke dni nabytí právní moci kolaudace technického zhodnocení zbývá do konce doby nájmu 60 měsíců.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura za technické zhodnocení (TZ)

3 600 000

042

321

2.

Zaplacená faktura

3 600 000

321

221

3.

Nabytí právní moci kolaudace – TZ

3 600 000

021

042

4.

Měsíční účetní odpisy TZ najatého majetku

60 000

551

081

5.

Vyřazení po ukončení nájemní smlouvy

3 600 000

081

021

Poznámka:

Odpisy technického zhodnocení najatého majetku by se měly řídit vyhláškou č. 500/2002 Sb., § 56 odst. 7. Příslušnému ustanovení se dá rozumět tak, že pokud ve smlouvě není uvedeno, že při ukončení nájmu pronajimatel uhradí nájemci zhodnocení věci, tak by mělo být celé technické zhodnocení odepsáno po dobu nájemní smlouvy, a tak dojde k rovnoměrnému rozvrstvení nákladů, jako je v příkladu.

Příklad č. 21

Pracovník zničil stroj, který měl pořizovací cenu 250 000 Kč a dosavadní oprávky ke dni vyřazení 210 000 Kč. Předpis náhrady škody pracovníkovi činí 40 000 Kč.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zůstatková hodnota činila

40 000

549

082

2.

Vyřazení majetku

250 000

082

022

3.

Předpis náhrady škody pracovníkovi

40 000

335

648

Příklad č. 22

Společnost DENO, s.r.o. si pořídila software dne 27. 11. 2013 ve výši 63 000 Kč. Doba odpisování je 36 měsíců. Společnost začne odpisovat od 1. 12. 2013.

Měsíční odpis: 63 000/36 = 1 750 Kč.

Roky

Měsíce

Odpis

Zůstatková cena

2013

1

1 750 Kč

61 250 Kč

2014

12

21 000 Kč

40 250 Kč

2015

12

21 000 Kč

19 250 Kč

2016

11

19 250 Kč

0 Kč

Účtování v souvislosti s nabytím a používáním nehmotného majetku

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za software 63 000 Kč + 21 % DPH (Nákup software Účetní poradce je samostatně a není součástí dodávky hardware a jeho ocenění).

–

321

Cena bez DPH

63 000

041

–

DPH 21 %

13 230

343

–

2.

Převedení do užívání

63 000

013

041

3.

Měsíční odpisy 1 750 Kč (roční odpis 1 750 × 12)

551

073

4.

Vyřazení software z evidence

63 000

073

013

Příklad č. 23

Společnost FEDOT, a.s. provedla technické zhodnocení programového vybavení drobného nehmotného majetku (původní pořizovací cena 18 000 Kč byla účtována do nákladů).

Doba možného použití byla stanovena na 25 měsíců.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura od dodavatele:

Modernizace software:

Instalace programu:

DPH:

75 000

5 000

15 200

041

041

343

321

321

321

2.

Uvedení modernizovaného software do užívání

80 000

013

041

3.

Úhrada dodavatelské faktury z běžného účtu

95 200

321

221

4.

Měsíční odpis technického zhodnocení

3 200

551

073

Příklad č. 24

Společnost HETA, s.r.o. si pořídila dodavatelskou fakturou ke konci roku 2012 velký trezor v ceně 2 500 000 Kč + 21 % DPH. Společnost jej uvedla do užívání v lednu 2013 a v tomtéž měsíci zahájí i účetní odpisování. Trezor bude použit na peníze, valuty a ceniny. Pro daňové účely byl majetek zařazen do 3. odpisové skupiny. Přitom použije zrychlený odpis a využije možnosti zvýšení umožněného v § 32 odst. 2 zákona o daních z příjmů, a to o 10 %. Účetní odpisy stanoví v odpisovém plánu též 10 let a bude používat rovnoměrný odpis.

Roky

Daňové odpisy

Účetní odpisy

Výpočet

Odpis

Zůstatková

cena

Odpis

Zůstatková

cena

1.

2 500 000/10

500 000

2 000 000

250 000

2 250 000

2.

2 × 2 250 000/11 – 1

400 000

1 600 000

250 000

2 000 000

3.

2 × 1 800 000/11 – 2

355 556

1 244 444

250 000

1 750 000

4.

2 × 1 400 000/11 – 3

311 111

933 333

250 000

1 500 000

5.

2 × 1 050 000/11 – 4

266 667

666 666

250 000

1 250 000

6.

2 × 900 000/11 – 5

222 222

444 444

250 000

1 000 000

7.

2 × 600 000/11 – 6

177 778

266 666

250 000

750 000

8.

2 × 360 000/11 – 7

133 333

133 333

250 000

500 000

9.

2 × 180 000/11 – 8

88 889

44 444

250 000

250 000

10.

2 × 135 000/11 – 9

44 444

0

250 000

0

1.5

Účetní operace s odpisy

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za nákup trezoru v pořizovací ceně 2 500 000 Kč + 21 % DPH

a) cena celkem

3 025 000

–

321

b) cena bez DPH

2 500 000

042

–

c) DPH 21 %

525 000

343

–

2.

Převedení trezoru do užívání v ceně

2 500 000

022

042

3.

Zaplacená faktura z běžného účtu dodavateli

3 025 000

321

221

4.

Odpisy daňové

2 500 000

551

082

5.

Fyzické vyřazení trezoru

2 500 000

082

022

Příklad č. 25

Společnost MADRO, a.s. zakoupila v květnu roku 2013 seřizovací přístroj, pořizovací cena činila 300 000 Kč + 21 % DPH. Účetní jednotka odhaduje životnost stroje 5 let a podle toho sestavila svůj odpisový plán.

Table of Contents

Tiráž

Předmluva

1. Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek

1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek

1.2 Dlouhodobý hmotný majetek

1.3 Dlouhodobý finanční majetek

1.4 Oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku

1.5 Účetní operace s odpisy

1.6 Opravné položky

1.7 Oceňovací rozdíl a goodwill

1.8 Opakovací příklady

2. Účtová třída 1 – Zásoby

3. Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry

4. Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy

5. Účtová třída 4 – Kapitálové účty

6. Účtová třída 5 – Náklady

7. Účtová třída 6 – Výnosy

8. Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty