Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy

Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována ani šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.

prof. JUDr. Hana Marková, CSc.

Daňové zákony 2014

úplná znění platná k 1. 1. 2014

(ukážka)

TIRÁŽ TIŠTĚNÉ PUBLIKACE:

Vydala Grada Publishing, a.s.

U Průhonu 22, 170 00  Praha 7

tel.: +420 234 264 401, fax: +420 234 264 400

www.grada.cz

jako svou 5403. publikaci

Odpovědná redaktorka Ing. Michaela Průšová

Sazba a zlom Jan Šístek

Realizace obálky Jan Dvořák

Počet stran 272

Vydání 23., 2014

Vytiskly Tiskárny Havlíčkův Brod, a. s.

© Grada Publishing, a.s., 2014

ISBN 978-80-247-5171-9

ELEKTRONICKÉ PUBLIKACE:

Podle sazby e-knihu ve formátu EPUB vytvořil Jan šístek

ISBN 978-80-247-8154-9 (ve formátu PDF)

ISBN 978-80-247-8529-5 (ve formátu EPUB)

Prof. JUDr. Hana Marková, CSc.

Na Právnické fakultě Univerzity Karlovy v Praze působí od roku 1973. V současné době zastává post proděkanky pro celoživotní vzdělávání, je členkou vědecké rady, docentkou Katedry finančního práva a fi nanční vědy. Ve své vědecké práci se zabývá zejména otázkami rozpočtového a daňového práva. Kromě toho od roku 1993 pedagogicky působí na Vysoké škole ekonomické v Praze. Na Katedře podnikového a evropského práva Fakulty mezinárodních vztahů se věnuje také finančnímu právu, a to zejména daňové problematice.

Je členkou Legislativní rady vlády České republiky. Od roku 2003 je rovněž členkou Information and Research Center of The Public Finance and Tax Law of Central and Eastern European Countries – Bialystok – Polsko, kde se věnuje problematice daňových příjmů jednotlivých článků rozpočtové soustavy.

Teoretické znalosti zúročuje jak v advokátní činnosti, kterou zahájila v roce 1990, tak i v činnosti publikační. Je autorkou či spoluautorkou více než 150 monografi í a článků publikovaných v České republice a v zahraničí. V roce 2012 byla jmenována profesorkou pro obor fi nančního práva a fi nanční vědy.

Nakladatelství odborné literatury Grada Publishing vstoupilo na trh před více než dvaceti lety. Je největším nakladatelstvím odborné literatury v České i Slovenské republice co do šíře a množství oborů i počtu vydávaných odborných novinek. Stále se vyvíjí, roste a dlouhodobě patří mezi lídry na trhu s odbornou literaturou. Každý den vydává jeden až dva tituly v tištěné podobě a nově expanduje také na trhu s elektronickými knihami. Ročně Grada prodá přibližně milion knih. Orientuje se na podporu vzdělávání v oblastech práva, fi nancí, účetnictví a daní, ekonomiky, vydává tituly pro manažery a podnikatele, knihy z oboru architektury a stavebnictví, počítačů, medicíny, psychologie, pedagogiky, kultury a různých řemesel atd. Zabývá se také odvětvím různých profesionálních i neprofesionálních zájmů člověka, jako např. zdraví, sport, hobby, gastronomie, zahrada, chovatelství a další. Díky širokému záběru a profesionálnímu zpracování publikací se Grada Publishing dlouhodobě umisťuje v top 100 nejvýznamnějších českých firem.

Daňové zákony nakladatelství Grada jsou dlouhodobě absolutně nejprodávanějšími daňovými zákony v České republice. Publikace obsahuje úplná znění všech daňových zákonů ve znění k 1. 1. 2014, předností souboru je vyznačení novelizovaného textu odlišným typem písma a to, že významné novely uvozují odborné komentáře pracovníků, kteří se na přípravě změn v různé míře podílejí. Obsahuje všechny změny včetně změn reagujících na nový občanský zákoník. Přehled novelizací, které byly přijaty během roku 2013, je společně se stručným komentářem soustředěn v úvodu publikace.

Na odborné podpoře této publikace se podílela společnost Rödl & Partner.

Společnost Rödl & Partner patří v České republice k jedné z nejvýznamnějších mezinárodních poradenských společností. Poskytuje služby ve všech oblastech podnikání; dovede propojit právní, daňové, auditorské a podnikové sféry poradenství, a to díky své síti více než dvou set poradců všech uvedených oborů. V České republice působí od roku 1991, pobočky má v Praze a Brně.

Díky dlouholetým zkušenostem zná Rödl & Partner požadavky a možnosti českého trhu. Respektuje přeshraniční zájmy klienta, místní poměry a zároveň zajišťuje vysoký a jednotný standard poskytovaných služeb. Na základě úzké interdisciplinární spolupráce poradců na národní i mezinárodní úrovni nabízí společnost ucelený soubor poradenských služeb šitých na míru. Týmy složené z českých i zahraničních odborníků tak poskytují komplexní poradenství v národním i mezinárodním kontextu.

Rödl & Partner je držitelem prestižního ocenění Právnická fi rma roku 2012 a 2013 v oboru daňového práva. Celosvětově je kancelář zastoupena 91 pobočkami v 40 průmyslových zemích. Silnou pozici zaujímá především na trhu ve střední, východní a západní Evropě, ale i v Asii a USA.

Úvod

Na počátku roku 1999 nabídlo nakladatelství GRADA Publishing poprvé soubor daňových zákonů ve znění platném pro rok 1999 se stručnými komentáři. Tak vznikla tradice, která zůstává – díky zájmu čtenářů – zachována i pro rok 2014.

Do textu daňových zákonů k 1. 1. 2014 jsou zapracovány změny vyplývající ze zákonů, jejichž účinnost je stanovena k 1. 1. 2014 (event. později). V předkládaném souboru jsou soustředěny úplné texty daňových zákonů s tím, že jsou odlišným typem písma zdůrazněny novelizace přijaté a publikované ve Sbírce zákonů, jejichž účinnost je stanovena na 1. 1. 2014 – změna je vyznačena tučným písmem. Novelizace, které byly přijaty během roku 2013 a v tomto roce též nabyly účinnosti, jsou v textu zařazeny bez speciálního označení, jen v místě změny je tučně označeno číslo odstavce či písmeno, kterého se změna týká. Novelizace, jejichž účinnost je stanovena na pozdější datum než je 1. leden 2014, jsou vyznačeny v publikaci podtrženým textem s poznámkou o datu účinnosti. Vzhledem k tomu, že účinnost některých ustanovení zákonů je stanovena nejen k 1. 1. 2014, ale až k 1. 1. 2015, bylo rozhodnuto, že není vhodné všechny tyto změny zapracovávat do předkládaného souboru. Uživatele souboru DZ nechceme zatěžovat maximem textu, jehož účinnost je časově vzdálená, a kdy se ukazuje, že není vyloučeno, že se některá ustanovení mohou do doby účinnosti ještě změnit. Z uvedeného důvodu pouze v přehledu novelizací, zařazeného u každého zákona, jsou uvedeny všechny zákony, které mají stávající text měnit, a u těch, které mají účinnost pozdější, je číslo zákona podtrženo.

V následujícím přehledu jsou připomenuty novely daňových zákonů přijaté od počátku roku 2013 s tím, že u některých zákonů je ještě doplněn odkaz na úvodní komentář nejpodstatnějších změn před textem příslušného zákona. Naší zásadou je zařazovat do souboru DZ jen texty, které již byly publikovány ve Sbírce zákonů.

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, prošel od začátku roku 2013 několika novelizacemi. Nejprve to byl zákon č. 44/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 285/2002 Sb., o darování, odběrech a transplantacích tkání a orgánů a o změně některých zákonů (transplantační zákon), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, který doplnil § 4 – osvobození příjmů fyzických osob a § 15 – rozšíření okruhu uplatnitelných darů na případy darování orgánů živým dárcem (částka 20 000 Kč).

Zákon č. 80/2013, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – s účinností od 3. 4. 2013 – rozšířil příjmy, které nejsou předmětem daně, o příjmy z bezúplatného nabytí nemovitosti a movité věci podle zákona o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi (§18 odst.4).

Zákon č. 105/2013 Sb., o změně některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o mezinárodní justiční spolupráci ve věcech trestních, znamenal pro účely daně z příjmů (změna § 3 odst. 4 a § 18) vyloučení příjmů z titulu odškodnění přiznaného mezinárodním trestním soudem či podobným mezinárodním soudním orgánem ( účinnost zákona – od 1. 11. 2013).

Zákon č. 160//2013, kterým se mění zákon č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 238/2000 Sb., o Hasičském záchranném sboru České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů doplnil § 19 odst. 1 zákona o daních z příjmů o osvobození příspěvků určených do fondu zábrany škod České kanceláře pojistitelů.

Zákon č. 215/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách, ve znění pozdějších předpisů a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů znamenal změnu v textu § 20 odst. 8 , a to ve vztahu k limitu odpočtu (účinnost 1. 1. 2014).

Zákon č. 241/2013 Sb, o změně některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o investičních společnostech a investičních fondech a s přijetím přímo použitelného předpisu Evropské unie upravujícího vypořádání některých derivátů, vstoupil v účinnnost 19. 8. 2013 a jeho obsahem byla změna textu několika paragrafů (§ 10, 17, 20, 20a, 21, 36, 37fa , 38m, 38n, 38o, 38 r a doplnění § 37c a 37d). Všechny změny reagují – převážně terminologicky – na novou právní úpravu uvedené oblasti a promítají změny spojené s právní úpravou EU, která přímo váže ČR.

Zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů, přineslo velké množství změn, které zejména reagují na nový občanský zákoník, ale přináší také změny, které jsou spojeny s otázkami zdanění bezúplatného nabývání majetku (podrobnější komentář před textem zákona).

Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů. Obsahem změn je zejména reakce na novou terminologii nového občanského zákoníku.

Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován v závěru roku zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů. Tato novelizace je reakcí na novou terminologii občanského zákoníku, která se projevuje již v názvu zákona – daň z nemovitých věcí – a obsahuje řadu drobnějších změn (podrobněji komentář před textem zákona).

Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, byl od 1.ledna 2014 zrušen na základě přijetí zákonného opatření Senátu č. 340/2013 Sb., s tím, že ustanovení týkající se dědictví a darování se přesunují do právní úpravy daně z příjmů a daň z převodu nemovitostí se mění na daň z nabytí nemovitostí a je upravena nově v podobě daně z nabytí nemovitých věcí.

Zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí nově upravuje oblast úplatných převodů nemovitých věcí (komentář k této právní úpravě je zařazen před textem zákona).

Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, byl v roce 2013 novelizován zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů, které kromě terminologických změn spojených s novým občanským zákoníkem přineslo i drobné úpravy textu, např. rozšíření osvobození pro poplatníky, jejichž vozidla by měla za stanovených podmínek (vzhledem k hmotnosti) podléhat zdanění, ale u kterých je zvoleno – vzhledem k charakteru činnosti – osvobození (§ 6 odst.9).

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, byl během roku 2013 novelizován zákonem č. 241/2013 Sb., o změně některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o investičních společnostech a investičních fondech a s přijetím přímo použitelného předpisu Evropské unie upravujícího vypořádání některých derivátů, a to doplněním § 54 odst. 1 (oblast osvobozených plnění bez nároku na odpočet v sektoru finanční služby). Zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů přineslo řadu změn do textu zákona od 1. 1. 2014 (komentář před textem zákona). V § 109 odst. 2 zákona c) se doplnil text týkající se omezení plateb v hotovosti s účinností již od 1. 12. 2013.

Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, byl novelizován v roce 2013 zákonem č. 308/2013 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o povinném značení lihu a zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů. Zákon č. 308/2013 Sb., upravuje některé otázky spojené se spotřebními daněmi s účinností již od 1. 12. 2013, větší část změn je však spojena až s účinností zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. – tj. od 1. 1. 2014. Jde převážně o změny ve smyslu úprav souvisejících s terminologií používanou novým občanským zákoníkem.

Do souboru daňových zákonů byly v roce 2008 zařazeny texty upravující nové daně, o kterých se hovoří nejčastěji jako o energetických daních (někdy jako ekologických). Tyto daně jsou upraveny v rámci textu zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů. Během roku 2013 došlo ke změně uvedeného zákona zákonem č. 313/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Tento zákon se však týkal jiné problematiky než energetických daní. Zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí sice novelizovalo zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů, ale novelizace se netýkala energetických daní. Změnu přineslo až zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb.,o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů, které terminologicky upravuje text zákona, který se týká energetických daní (část čtřicátou pátou, čtyřicátou šestou a čtyřicátou sedmou). Novelizace mají převážně terminologický charakter.

Od 1. 1. 2011 je daňové řízení komplexně upraveno zákonem č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů. Změna textu zákona, která byla provedena zákonným opatřením č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů, byla jednak terminologickou reakcí na nový občanský zákoník, která je však doplněna i některými věcnými změnami (komentář před textem zákona).

Nakladatelství GRADA Publishing a autoři, kteří se podíleli na uvozujících komentářích, věří, že předkládaný soubor zákonů bude dobře sloužit všem uživatelům. I když snahou všech zúčastněných na této publikaci byla maximální snaha o přesnost textu, považujeme za důležité upozornit, že právně závazný je pouze text publikovaný ve Sbírce zákonů.

Na zpracování se autorsky podíleli: prof. JUDr. Hana Marková, CSc. (sestavení, úvod, autorka komentáře k zákonu o dani z nemovitých věcí a dani z nabytí nemovitých věcí), JUDr. Petr Novotný, PhD. (autor komentáře k zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů), Ing. Oto Paikert (komentář k zákonu č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty) Mgr. Daniel Hušek (komentář k daňovému řádu).

Hlavní změny zákona o daních z příjmů

Zákon o daních z příjmů patří k zákonům často kritizovaným pro svou nepřehlednost. Důvodem je samozřejmě především to, že jde o zákon, který byl za jedenáct let své účinnosti již více než stokrát novelizován. Rok 2013 v tomto směru nebyl ničím výjimečným, již proto, že právní turbulence spojená s rekodifikací soukromého práva se nevyhnula ani daňový předpisům. Je zřejmé, že dalšími a dalšími novelizacemi se nepřehlednost koncepce zákona o daních z příjmů dále prohlubuje – a je více než zřejmé, že by Česká republika po rekodifikaci soukromého práva potřebovala též rekodifikaci daňovou, alespoň pokud jde o zákon o daních z příjmů.

Změny účinné již v průběhu roku 2013

V souvislosti s novelou transplantačního zákona dle zákona č. 44/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 285/2002 Sb., o darování, odběrech a transplantacích tkání a orgánů a o změně některých zákonů (transplantační zákon), ve znění pozdějších předpisů a další související zákony, bylo upřesněno osvobození od daně z příjmů fyzických osob tak, že se vztahuje na příjem ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejích složek, tkání, buněk nebo orgánů (toto je účinné až od 1. 1. 2014) a dále vedle ocenění daru ve formě odběru krve byl mezi dary odčitatelné od základu daně z příjmů fyzických osob doplněn též dar ve formě odběru orgánu od žijícího dárce, který se pro účely snížení základu daně oceňuje částkou 20 000 Kč (toto doplnění se použije již pro zdaňovací období roku 2013.

Změny účinné k 1. 1. 2014

Novela provedená zákonem č. 80/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, vyloučila z příjmů, které u poplatníků, jež nejsou zřízeni nebo založeni za účelem podnikání, nejsou předmětem daně z příjmů právnických osob, příjmy z prvního prodeje bezúplatně nabytých nemovitostí a movitých věcí podle zákona o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi. Znamená to, že bezúplatně nabyté nemovitosti a movité věci podle uvedeného zákona i nadále nejsou u subjektů, kteří nebyli zřízeni nebo založeni za účelem podnikání, předmětem daně, příjmy z jejich prodeje však již zdanění podléhají.

Zákonem č. 105/2013 Sb., o změně některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o mezinárodní justiční spolupráci ve věcech trestních, byl výčet příjmů, které u fyzických osob nejsou předmětem daně z příjmů, rozšířen o příjem plynoucí z titulu odškodnění přiznaného mezinárodním trestním soudem, mezinárodním trestním tribunálem, popřípadě obdobným mezinárodním soudním orgánem, který splňuje alespoň jednu z podmínek uvedených v § 145 odst. 1 zákona o mezinárodní justiční spolupráci ve věcech trestních.

V souvislosti se změnou předpisů týkajících se pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla zasáhl do zákona o daních z příjmů zákon č. 160/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 238/2000 Sb., o Hasičském záchranném sboru České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Změna zavedla osvobození příspěvků do fondu zábrany škod České kanceláře pojistitelů od daně z příjmů právnických osob.

Zákon č. 215/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách, ve znění pozdějších předpisů a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, stanovil, že se do limitů pro hodnotu daru, odečitatelného pro účely daně z příjmů právnických osob od základu daně, nezapočítávají bezúplatná plnění, která odpovídají uplatněným slevám na dílčím odvodu z loterií a jiných podobných her. Nová právní úprava kolektivního investování si vynutila též změnu daňovou, a to dle zákona č. 241/2013 Sb., o změně některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o investičních společnostech a investičních fondech a s přijetím přímo použitelného předpisu Evropské unie upravujícího vypořádání některých derivátů. Někde se jedná jen o změny terminologické (např. termín „akcie“ nebo „podílový list“ se nahrazují obecným termínem „podíl“, pokud je používán v souvislosti s investičním podílovým fondem. Změna zdanění se dotýká těch investičních fondů, které nepodnikají podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy – tyto fondy totiž ztrácejí své výhodné zdanění a napříště budou platit standardní daň z příjmů právnických osob. Sníženou 5% daň z příjmů si budou moci nárokovat jen investiční fondy podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy. Podílové fondy budou rovněž hradit daň z příjmů ve standardní sazbě.

Stěžejní změnu v daních z příjmů přineslo zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů. Vzhledem k tomu, že tímto zákonem byly provedeny i zásadní změny v terminologii zákona o daních z příjmů, rozebereme tuto novelu podrobněji.

Již v úvodních ustanoveních se vymezení poplatníků – fyzických osob doplňuje o definici daňového rezidenta, který má v České republice neomezenou daňovou povinnost, a daňového nerezidenta, který v ČR zdaňuje jen příjmy ze zdrojů na území České republiky. Obdobná definice je zařazena též pro poplatníky – právnické osoby.

Rekodifikace soukromého práva, zejména nový občanský zákoník a nový zákon o obchodních korporacích zavádí v občanském právu novou terminologii. Na to musí reagovat ostatní právní předpisy, které s těmito termíny pracují. Jedná na např. o termín lhůta a doba – zatímco lhůta označuje časový úsek, v jehož průběhu by mělo dojít k nějakému úkonu, termín doba označuje časový úsek, jehož samotným uplynutím dochází k nějakému právnímu následku. Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti fyzických osob jsou nově označeny jako příjmy ze samostatné činnosti, příjmy z pronájmu jako příjmy z nájmu. Termín „půjčka“ je v celém textu nahrazen termínem „zápůjčka“, místo termínu „obchodní podíl“ se užívá pojmu „podíl v obchodní korporaci“, místo pojmu „závazek“ máme „dluh“. Zastaralý pojem „finanční pronájem s následnou koupí najaté věci“ se nahrazuje běžným termínem „finanční leasing“. Termín „společnost“ je nahrazen termínem „obchodní korporace“, současně „společnost“ nahrazuje dosavadní „sdružení“. Nepeněžní příjem fyzických osob, který má charakter opakujícího plnění, se pro účely zdanění ocení jako pětinásobek hodnoty ročního plnění za podmínky, že jde o plnění na dobu neurčitou, dobu života člověka nebo na dobu delší než pět let. Příjem získaný převodem majetku mezi osobami blízkými v souvislosti s předčasným ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele není předmětem daně z příjmů fyzických osob, nově však jen za podmínky, že osoba blízká pokračuje v zemědělské podnikatelské činnosti alespoň do konce třetího zdaňovacího období následujícího po převodu tohoto majetku. Předmětem daně z příjmů fyzických osob není nově rovněž majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose.

Nově je upraveno osvobození od daně z příjmů fyzických osob. Osvobození pro převody nemovitostí reaguje na zásadu superficies solo cedit ve smyslu nového občanského zákoníku, tedy situaci, kdy je stavba součástí pozemku. Zásadní změnou je prodloužení doby vlastnictví cenného papíru pro účely osvobození příjmů plynoucích z jeho převodu, kdy se doba 6 měsíců prodlužuje na 3 roky. Pokud se však bude jednat o kmenový list, tedy cenný papír k podílu na společnosti s ručením omezeným, prodlužuje se tato doba na 5 let (tedy shodně jako doba pro osvobození příjmů z převodu podílu na společnosti s ručením omezeným).

Změny v dani z příjmů jsou vyvolány i zrušením zákona o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí, neboť příjem z dědění a darování se nově stává příjmem podléhajícím dani z příjmů. Na příjmy z nabytí dědictví nebo odkazu se však vztahuje generální osvobození od daně z příjmů fyzických osob dle nově zařazeného § 4a, který upravuje i další případy osvobození bezúplatných příjmů od daně z příjmů fyzických osob. Příjmy získané darováním se daní podle § 10 zákona o daních z příjmů jako tzv. ostatní příjmy a jsou osvobozeny, pokud byl dárce a obdarovaný v příbuzenském vztahu v linii přímé a v linii vedlejší pro sourozence, strýce, tetu, synovce, neteř, manžela, zetě či snachu, dítě manžela, rodiče manžela nebo manžela rodiče, dále pokud jde o dar od osoby, se kterou žil obdarovaný poplatník nejméně po dobu jednoho roku před poskytnutím daru ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na dárce odkázán výživou. Osvobozen je rovněž příjem obmyšleného ze svěřenského fondu, pokud jde o majetek, který do fondu poskytla některá z výše uvedených osob. Rozdělení příjmů a výdajů mezi účastníky sdružení je v souvislosti s novým občanským zákoníkem nahrazeno ustanovením o společných příjmech a výdajích plynoucích ze společnosti (tj. náhrada za dosavadní sdružení), z provozu rodinného závodu nebo ze společenství jmění. Poněkud komplikovaná podmínka byla doplněná pro poplatníky – fyzické osoby nerezidenty, kteří si mohou nárokovat položky tvořící nezdanitelnou část základu daně podle § 15 zákona za podmínky, že jsou rezidenty členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu a dále za podmínky, že jejich příjmy ze zdrojů v ČR tvoří nejméně 90 % jejich celosvětových příjmů – nově totiž tito poplatníci musí prokázat výši svých zdanitelných příjmů ze zdrojů v zahraničí potvrzením zahraničního správce daně, navíc vydaným na tiskopisu našeho Ministerstva financí.U právnických osob doplnilo nové ustanovení § 17a pojmové vymezení „veřejně prospěšného poplatníka“. Je to poplatník, který jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním a současně není obchodní korporací, zdravotní pojišťovnou, profesní komorou apod. Veřejně prospěšnou není ani nadace, pokud slouží k podpoře osob blízkých zakladateli. Na toto ustanovení navazuje nový § 18a, který zakotvuje zvláštní pravidla pro určení předmětu daně veřejně prospěšného poplatníka. Bezúplatný příjem veřejně prospěšného poplatníka je za podmínek stanovených zákonem osvobozen od daně z příjmů právnických osob a při splnění zákonných podmínek nemusí ani podávat daňové přiznání. Do zákona o daních z příjmů byla doplněna ustanovení o zdanění svěřenského fondu, který sice nemá právní osobnost, nicméně je považován za poplatníka daně z příjmů právnických osob.

Zdaňovací období právnických osob je nově vymezeno jako kalendářní rok, hospodářský rok, období od rozhodného dne fúze, rozdělení nebo převodu jmění do konce kalendářního či hospodářského roku, ve kterém se staly účinnými, nebo účetní období, pokud je delší než 12 kalendářních měsíců.

Do společných ustanovení jsou vložena ustanovení upravující definici věcí a majetkových práv pro účely daní z příjmů (§ 21b až 21c). Ustanovení § 21d obsahuje novou definici finančního leasingu, který je definován jako přenechání věci (kromě nehmotného majetku) k užití za úplatu, pokud je při vzniku smlouvy ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník věci užívací právo k ní za kupní cenu na uživatele, nebo je ujednáno právo uživatele na tento převod (opce). Podmínky pro uplatnění nákladů na finanční leasing jako daňově účinných se však věcně nemění.

Novinkou je úprava zdanění při pachtu obchodního závodu, který nahradil dřívější nájem podniku (§ 32b).

Podpora vývoji a vzdělání je obsažena v nových § 34d až 34h. Za významné považujeme např. ustanovení o odpočtu při pořízení majetku na odborné vzdělávání, kdy odpočet může činit až 110 % vstupní ceny takového majetku. Pokud poplatník poskytne odborné vzdělání žákovi nebo studentovi, může si uplatnit odpočet ve výši součinu částky 200,- Kč a počtu hodin uskutečněných v období na pracovišti poplatníka v rámci praktického vyučování, odborné praxe nebo vzdělávací činnosti v rámci akreditovaného studijního programu vysoké školy.

Další novinkou je plnění daňových povinností za zemřelého poplatníka. Daňové přiznání v tomto případě podává správce pozůstalosti a je vyloučeno uplatnění nezdanitelné části základu daně, položky odčitatelné od základu daně, slevy na dani i daňového zvýhodnění.

Závěr

Zákon o daních z příjmů se bude zřejmě i nadále držet na žebříčku nejvíce novelizovaných právních předpisů. V uplynulých měsících jsme byli svědky, že i novela, kterou si vyžádala rekodifikace soukromého práva, byla předmětem politicko-ekonomických diskusí, a dokonce jsme se dočkali první novely ve formě zákonného opatření Senátu Parlamentu ČR. Je otázkou, jak dlouho vydrží deklarovaná zdrženlivost ve vztahu k daňovým předpisům a zejména zákonu o daních z příjmů. Každým rokem upozorňujeme na zvyšující se nepřehlednost daňových předpisů, která samozřejmě vzbuzuje nelibost u podnikatelské veřejnosti. Zákon o daních z příjmů by si skutečně vyžadoval zásadní změnu, která by vedla k větší transparentnosti, většímu porozumění zákonným ustanovením ze strany daňových poplatníků a následně i ke zlepšení výběru daní z příjmů. Na nový, přehledný a srozumitelný zákon však budeme ještě dále čekat.

JUDr. Petr Novotný, PhD.

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů,

ve znění zákona č. 35/1993 Sb., zákona č. 96/1993 Sb., zákona č. 157/1993 Sb., zákona č. 196/1993 Sb., zákona č.323/1993 Sb.,

zákona č. 42/1994 Sb., zákona č. 85/1994 Sb., zákona č. 114/1994 Sb., zákona č. 259/1994 Sb., zákona č. 32/1995 Sb.,

zákona č. 87/1995 Sb., zákona č. 118/1995 Sb.,zákona č. 149/1995 Sb., zákona č. 248/1995 Sb., zákona č. 316/1996 Sb.,

zákona č. 18/1997 Sb., zákona č. 151/1997 Sb., zákona č. 209/1997 Sb., zákona č. 210/1997 Sb., zákona č. 227/1997 Sb.,

zákona č. 111/1998 Sb., zákona č. 149/1998 Sb., zákona č. 168/1998 Sb., zákona č. 333/1998 Sb., zákona č. 63/1999 Sb.,

zákona č. 129/1999 Sb., zákona č. 144/1999 Sb., zákona č. 170/1999 Sb., zákona č. 225/1999 Sb., nálezu Ústavního soudu vyhlášeného pod č. 3/2000 Sb., zákona č. 17/2000 Sb., zákona č. 27/2000 Sb., zákona č. 72/2000 Sb., zákona č. 100/2000 Sb.,

zákona č. 103/2000 Sb., zákona č. 121/2000 Sb., zákona č. 132/2000 Sb., zákona č. 241/2000 Sb., zákona č. 340/2000 Sb.,

zákona č. 492/2000 Sb., zákona č. 117/2001 Sb., zákona č. 120/2001 Sb., zákona č. 239/2001 Sb., zákona č. 453/2001 Sb.,

zákona č. 483/2001 Sb., zákona č. 50/2002 Sb., zákona č. 128/2002 Sb., nálezu ÚS č. 145/2002 Sb., zákona č. 198/2002 Sb.,

zákona č. 210/2002 Sb., zákona č. 260/2002 Sb., zákona č. 308/2002 Sb., zákona č. 575/2002 Sb., zákona č. 162/2003 Sb.,

zákona č. 362/2003 Sb., zákona č. 438/2003 Sb., zákona č. 19/2004 Sb., zákona č. 47/2004 Sb., zákona č. 49/2004 Sb.,

zákona č. 257/2004 Sb., zákona č. 280/2004 Sb., zákona č. 359/2004 Sb., zákona č. 360/2004 Sb.,zákona č. 436/2004 Sb.,

zákona č. 562/2004 Sb., zákona č. 628/2004 Sb., zákona č. 669/2004 Sb., zákona č. 676/2004 Sb., zákona č. 179/2005 Sb.,

zákona č. 217/2005 Sb., zákona č. 342/2005 Sb., zákona č. 357/2005 Sb., zákona č. 441/2005 Sb., zákona č. 530/2005 Sb.,

zákona č. 545/2005 Sb., zákona č. 552/2005 Sb., zákona č. 56/2006 Sb., zákona č. 57/2006 Sb., zákona č. 109/2006 Sb.,

zákona č. 112/2006 Sb., zákona č. 179/2006 Sb., zákona č. 189/2006 Sb., zákona č. 203/2006 Sb., zákona č. 223/2006 Sb.,

zákona č. 245/2006 Sb., zákona č. 264/2006 Sb., zákona č. 267/2006 Sb., zákona č. 29/2007 Sb., zákona č. 67/2007 Sb.,

zákona č. 159/2007 Sb., zákona č. 261/2007 Sb., zákona č. 296/2007 Sb., zákona č. 362/2007 Sb., RS/04 2008, RS/06 2008,

zákona č. 126/2008 Sb., zákona č. 306/2008 Sb., zákona č. 482/2008 Sb., zákona č. 2/2009 Sb., zákona č. 87/2009 Sb.,

zákona č. 216/2009 Sb., zákona č. 221/2009 Sb., zákona č. 227/2009 Sb., zákona č. 281/2009 Sb., zákona č. 289/2009 Sb.,

zákona č. 303/2009 Sb., zákona č. 304/2009 Sb., zákona č. 326/2009 Sb., zákona č. 362/2009 Sb., zákona č. 199/2010 Sb.,

zákona č. 346/2010 Sb., zákona č. 348/2010 Sb., zákona č. 73/2011 Sb., zákona č. 188/2011 Sb., zákona č. 329/2011 Sb., zákona č. 355/2011 Sb., zákona č. 353/2011 Sb., zákona č. 370/2011 Sb., zákona č. 375/2011 Sb., nálezu Ústavního soudu č. 119/2011 Sb., zákona č. 420/2011 Sb., zákona č. 428/2011 Sb., zákona č. 458/2011 Sb.* (ustanovení účinná od 1. 1. 2012, 1. 1. 2013 a 1. 1. 2014), zákona č. 466/2011 Sb., zákona č. 470/2011 Sb., zákona č. 192/2012 Sb., zákona č. 399/2012 Sb., zákona č. 401/2012 Sb., zákona č. 403/2012 Sb., zákona č. 428/2012 Sb., zákona č. 500/2012 Sb**., zákona č. 503/2012 Sb., zákona č. 44/2013 Sb., zákona č. 80/2013 Sb., zákona č. 105/2013 Sb., zákona č. 160/2013 Sb., zákona č. 215/2013 Sb., zákona č. 241/2013 Sb. a zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb.

* Ustanovení účinná od 1. 1. 2015 nejsou do textu z důvodu větší přehlednosti zapracována.

** Ustanovení účinná od 1. 1. 2016 nejsou do textu z důvodu větší přehlednosti zapracována.

Česká národní rada se usnesla na tomto zákoně:

§ 1

Tento zákon zapracovává příslušné předpisy Evropské unie137) a upravuje

a) daň z příjmů fyzických osob,

b) daň z příjmů právnických osob.

Obsah

Úvod

Hlavní změny zákona o daních z příjmů

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů,

Zákon ČNR č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů,

Hlavní změny zákona o dani z nemovitých věcí

Zákon ČNR č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí,

Hlavní změny zákona o dani z nabytí nemovitých věcí

Zákonné opatření Senátu

Zákon ČNR č. 16/1993 Sb., o dani silniční,

Hlavní změny zákona o dani z přidané hodnoty

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty,

Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních,

Vybraná ustanovení zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů

Změny v daňovém řádu od 1. ledna 2014

Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád